基层反映：基层关于房地产权属转移涉税问题的建议

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近年来，基层税务机关在日常征管中经常遇到人民法院、仲裁委员会生效法律文书发生土地、房屋权属转移的涉税问题。这类情况，纳税申报人一般无法取得销售不动产发票，买卖双方因财产矛盾又不能达成协议，税务机关受理时，按照现有的税收政策，一般采取以下几种方式受理。

1、直接办理契税纳税申报。人民法院、仲裁委员会判决、裁定生效后，基层税务机关会遇到卖方已失踪或失去了人身自由，卖方不能取得不动产的销售发票的情形，依据国家税务总局《关于契税纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2015第67号）要求，纳税人可持人民法院执行裁定书的原件和已调取的相关资料，税务机关按裁定书的价格直接办理契税纳税申报手续。这种做法既方便纳税人，又不违反国家税务总局的公告要求，但由于没有做深入的调查核实，往往漏征了房、土交易中的增值税、城建税和土地增值税等税费，给税收人员带来了执法风险。

2、买方代缴应由卖方承担的税费。法院判决、裁定房地产过户生效后，买方为尽快取得房地产权属，主动到税务机关进行纳税申报，税务机关按规定要求其提供销售不动产的发票。这时候我们经常遇到原始发票无法提供，卖方(一般为房地产企业)早已办理注销税务登记或被税务机关认定为非正常户，对注销户，税务机关一般按照第一种情形受理；对失踪户和非正常户，税务机关按照规定的 ……此处隐藏434个字……全、强制执行等措施追征税款，如果强制措施仍然无效，税务机关应列入欠税管理，将欠税情况向社会曝光，同时持续加大税款追征力度。

2、卖方为非正常户或失踪户。如果卖方早已被税务机关认定为非正常户，按照规定应由卖方接受处罚后恢复正常户，并补申报，缴纳相应的税费，但在实际操作中仍然是买方代办。另外一种税务机关虽认定为正常户，但该单位负责人已失踪或失去人身自由的情况同样如此。对这两种情况，如果能找的到人的，应该按照第一种正常状态的处置方式处理，税收征管系统应当有这种特殊业务的处理办法，改变现有的繁琐程序。如果确实找不到人的，法院在拍卖或判决、裁定房地产抵押给买方时，需要明确应由卖方承担的税费，税务机关按程序开具完税凭证，剩余部分才是买方的合法收入。这种做法既可以让纳税人能够理解和接受，也可避免税务人员的执法风险。

3、卖方为注销户。遇到这种情况税务机关应当及时与法院和仲裁委员会会进行沟通，一般情况下，如果是生效的法律文书，其营业执照并未吊销。如果卖方找的到人的，按正常状态的处置方式补办税务登记并接受处罚，税收征管系统仍然预留这种特殊业务的处理办法。卖方找不到人的，税务机关在实地核查的基础上，向社会公告期满后，可以直接依据国家税务总局《关于契税纳税申报有关问题的公告》要求，由买方可持人民法院执行裁定书的原件和已调取的相关资料，税务机关按裁定书的价格直接办理契税纳税申报和完税手续。

上述几种方式的处置，税务机关应当加强与人民法院和政府相关部门的联系沟通，特别是在房地产拍卖抵押前要公告税款，处置后要确保税款及时申报入库。要加强“地方税收信息共享平台”的建设和运用，依托和改进现有的“金税三期税收管理平台”，充分利用内、外部数据，解决实际存在是税收风险。